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FISCALIDAD Y EMPRESA
Reclamaciones tributarias en el procedimiento concursal
Una insolvencia es una situación excepcional para cualquier empresa afectada. Además de la preocupación por la continuidad, surge la cuestión de qué ocurre con las deudas fiscales y cómo deben tratarse.
El Bundesministerium für Finanzen (BMF) ha publicado una declaración actualizada al respecto. La cuestión central de delimitación es si la obligación tributaria debe calificarse como reclamación concursal o como reclamación de masa.
En el procedimiento concursal se distingue principalmente entre dos categorías de reclamaciones de acreedores:
La información del BMF muestra de forma clara, en una tabla clasificada por tipo de impuesto, cuándo surge cada derecho tributario. Por ejemplo, la reclamación tributaria para los pagos anticipados del impuesto sobre la renta o del impuesto de sociedades nace al comienzo del trimestre calendario. La clasificación como reclamación concursal o de masa depende, por tanto, de si la apertura del concurso se produce antes o después del inicio del trimestre correspondiente. Si el día de apertura del concurso es anterior al inicio del trimestre, el pago anticipado del ESt o KöSt constituye una reclamación de masa; si es posterior, se trata de una reclamación concursal.
Impuesto sobre el valor añadido (Umsatzsteuer)
En el caso del IVA, el momento de la prestación del servicio es decisivo: si la prestación se realizó antes de la apertura, el IVA a ingresar es una reclamación concursal de la Finanzamt, aunque el pago se reciba más tarde. A modo de ilustración, se presentan los siguientes ejemplos (supuesto de imposición en el momento de devengo – tributación del IVA según los importes acordados):
Nota: Las nuevas aclaraciones del BMF proporcionan mayor seguridad jurídica, pero la materia sigue siendo muy compleja y depende de los detalles de cada caso. Si una empresa se encuentra en una fase económica difícil, es necesario clasificar con precisión la situación fiscal para evitar complicaciones y responsabilidades. Se recomienda una asesoría integral.
En el procedimiento concursal se distingue principalmente entre dos categorías de reclamaciones de acreedores:
- Reclamaciones concursales son aquellas que ya existían antes de la apertura del procedimiento concursal. Para las deudas tributarias que constituyen reclamaciones concursales, la Finanzamt es simplemente un acreedor concursal. Presenta su reclamación en el procedimiento concursal y al final recibe únicamente la cuota establecida.
- Reclamaciones de masa son aquellas que surgen después de la apertura del procedimiento concursal por la actividad del administrador concursal o la continuación de la empresa. Estas deben pagarse al 100 % con la masa disponible. Por lo tanto, las reclamaciones de masa deben ser satisfechas en su totalidad, ya que de lo contrario nadie podría seguir realizando operaciones con la masa.
La información del BMF muestra de forma clara, en una tabla clasificada por tipo de impuesto, cuándo surge cada derecho tributario. Por ejemplo, la reclamación tributaria para los pagos anticipados del impuesto sobre la renta o del impuesto de sociedades nace al comienzo del trimestre calendario. La clasificación como reclamación concursal o de masa depende, por tanto, de si la apertura del concurso se produce antes o después del inicio del trimestre correspondiente. Si el día de apertura del concurso es anterior al inicio del trimestre, el pago anticipado del ESt o KöSt constituye una reclamación de masa; si es posterior, se trata de una reclamación concursal.
Impuesto sobre el valor añadido (Umsatzsteuer)
En el caso del IVA, el momento de la prestación del servicio es decisivo: si la prestación se realizó antes de la apertura, el IVA a ingresar es una reclamación concursal de la Finanzamt, aunque el pago se reciba más tarde. A modo de ilustración, se presentan los siguientes ejemplos (supuesto de imposición en el momento de devengo – tributación del IVA según los importes acordados):
- Una prestación de la empresa insolvente se realizó el 28.9, pero el importe se cobró el 12.10. Entre tanto, el 9.10 se abrió la insolvencia de la empresa. El IVA adeudado por la empresa por la prestación acordada es, debido a que la prestación se realizó antes de la apertura del concurso, una reclamación concursal de la Finanzamt.
- Como el 9.10 se abrió la insolvencia de la empresa, para las prestaciones realizadas en octubre la carga del IVA del mes de octubre – según los momentos de prestación de esas prestaciones – debe dividirse entre una reclamación concursal y una reclamación de masa.
Nota: Las nuevas aclaraciones del BMF proporcionan mayor seguridad jurídica, pero la materia sigue siendo muy compleja y depende de los detalles de cada caso. Si una empresa se encuentra en una fase económica difícil, es necesario clasificar con precisión la situación fiscal para evitar complicaciones y responsabilidades. Se recomienda una asesoría integral.