Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
Ficción de distribución en cuentas de compensación de socios
Con la Ley de Presupuesto Complementario 2027–2028, el legislador ha introducido una nueva ficción de distribución para las cuentas de compensación de socios. La nueva disposición se aplicará por primera vez a los ejercicios económicos que finalicen en el año calendario 2027.
En adelante, los socios de una GmbH que sean personas físicas deberán compensar las reclamaciones de la sociedad que se reflejen en una cuenta de compensación a su favor a más tardar en la fecha de cierre del balance. Alternativamente, la reclamación puede convertirse en un préstamo a condiciones de mercado.
Dicho préstamo debe cumplir con los principios aplicables a los acuerdos entre familiares cercanos. Entre los requisitos se encuentran, en particular, un contrato escrito, garantías adecuadas, un plazo a condiciones de mercado, una remuneración razonable y una evaluación de solvencia del socio que ignore la participación del socio en la sociedad.
Distribución en ausencia de medidas
Si, a más tardar en la fecha de cierre del balance, no se compensa la reclamación de la cuenta de compensación ni se convierte en un préstamo a condiciones de mercado, el importe pendiente está sujeto a la ficción de distribución y, por tanto, al impuesto sobre los rendimientos del capital.
Los importes se consideran, a partir del día siguiente a la fecha de cierre del balance, como distribuidos al socio y percibidos en esa fecha. A efectos del impuesto sobre los rendimientos del capital, la declaración KESt y el ingreso del impuesto deben realizarse dentro de una semana.
Límite de bagatela para socios cualificados
Para los socios que posean directa o indirectamente al menos el 10 % de la sociedad, por motivos de practicidad se establece un límite de bagatela de EUR 50,000. La razón es que, en participaciones cualificadas, suele haber un mayor número de transacciones entre el socio y la sociedad. Sólo la parte que supere este límite está sujeta a la ficción de distribución.
Conclusión
La nueva ficción de distribución supone un endurecimiento significativo del tratamiento fiscal de las cuentas de compensación de socios. La medida responde a la frecuente práctica observada en la que las reclamaciones contra los socios se utilizaban a menudo para financiar la vida privada, sin que se produjera una devolución oportuna.
Especialmente afectados están los socios minoritarios, ya que la normativa se aplica a ellos desde el primer euro. Las sociedades, los socios y sus asesores deberían, por tanto, abordar con antelación – al menos antes de la correspondiente fecha de cierre del balance – las nuevas disposiciones y, en su caso, adoptar las medidas necesarias.
Dicho préstamo debe cumplir con los principios aplicables a los acuerdos entre familiares cercanos. Entre los requisitos se encuentran, en particular, un contrato escrito, garantías adecuadas, un plazo a condiciones de mercado, una remuneración razonable y una evaluación de solvencia del socio que ignore la participación del socio en la sociedad.
Distribución en ausencia de medidas
Si, a más tardar en la fecha de cierre del balance, no se compensa la reclamación de la cuenta de compensación ni se convierte en un préstamo a condiciones de mercado, el importe pendiente está sujeto a la ficción de distribución y, por tanto, al impuesto sobre los rendimientos del capital.
Los importes se consideran, a partir del día siguiente a la fecha de cierre del balance, como distribuidos al socio y percibidos en esa fecha. A efectos del impuesto sobre los rendimientos del capital, la declaración KESt y el ingreso del impuesto deben realizarse dentro de una semana.
Límite de bagatela para socios cualificados
Para los socios que posean directa o indirectamente al menos el 10 % de la sociedad, por motivos de practicidad se establece un límite de bagatela de EUR 50,000. La razón es que, en participaciones cualificadas, suele haber un mayor número de transacciones entre el socio y la sociedad. Sólo la parte que supere este límite está sujeta a la ficción de distribución.
Conclusión
La nueva ficción de distribución supone un endurecimiento significativo del tratamiento fiscal de las cuentas de compensación de socios. La medida responde a la frecuente práctica observada en la que las reclamaciones contra los socios se utilizaban a menudo para financiar la vida privada, sin que se produjera una devolución oportuna.
Especialmente afectados están los socios minoritarios, ya que la normativa se aplica a ellos desde el primer euro. Las sociedades, los socios y sus asesores deberían, por tanto, abordar con antelación – al menos antes de la correspondiente fecha de cierre del balance – las nuevas disposiciones y, en su caso, adoptar las medidas necesarias.