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EMPRESAS EMERGENTES
Creación de un establecimiento permanente (Betriebsstätte) en el extranjero
Si un subcontratista austriaco establece un establecimiento permanente en el extranjero depende, en particular, de la duración de los trabajos, de los despliegues locales y de la relación entre sus distintas actividades en el extranjero.
En el derecho tributario internacional, el llamado establecimiento permanente (Betriebsstätte) es un punto de referencia central para la imposición de empresas en el extranjero. Existe un establecimiento permanente en el extranjero cuando una empresa dispone allí de una instalación comercial fija a través de la cual ejerce su actividad total o parcialmente. Son relevantes el elemento local (lugar concreto), el elemento temporal (duración suficiente/poder de disposición) y el elemento funcional (actividad operativa en el lugar).
Subcontratista con sede en Austria
Un contratista principal (Generalunternehmer) que en su país de residencia realizaba actividades relacionadas con la construcción y el mantenimiento de vías férreas empleaba regularmente subcontratistas para ello. Uno de esos subcontratistas era una empresa con sede en Austria. Se cuestionaba si el subcontratista austriaco, por su actividad en el extranjero (país de residencia del contratista principal), allí creaba un establecimiento permanente.
Posición del Ministerio de Finanzas
Resulta decisiva la perspectiva del subcontratista, ya que la valoración debe realizarse de forma subjetiva. Hay que examinar si el subcontratista, desde su propio punto de vista, mantiene una instalación comercial fija en el extranjero. Un vínculo estrecho con el contratista principal no basta por sí solo. Si bien también puede considerarse como instalación local infraestructuras como las vías férreas, en el caso presente faltaba la conexión local necesaria. El subcontratista no trabajaba de forma permanente en un tramo determinado de la red ferroviaria, sino que era asignado puntualmente y en tramos cambiantes de la red. Las asignaciones se realizaban mayormente a corto plazo, a menudo solo por días, y estaban separadas por interrupciones prolongadas.
Componente temporal
También el componente temporal hablaba en contra de la existencia de un establecimiento permanente en el caso concreto. Una actividad se considera generalmente suficientemente duradera sólo cuando se lleva a cabo durante un período prolongado, por ejemplo doce meses en el caso de obras de construcción. Si el subcontratista ejecuta varios encargos independientes entre sí y no existe una división artificial de los contratos, entonces los plazos para la creación de establecimientos permanentes deben evaluarse por separado. Sin embargo, una suma de los tiempos debe realizarse cuando los proyectos (de construcción) individuales forman un conjunto económico y geográfico coherente. En el caso concreto, los encargos se realizaron de forma independiente, afectaron a diferentes tramos y se basaron en contratos separados.
Por lo tanto, faltaban la conexión geográfica y la permanencia de la actividad, de modo que no se creó un establecimiento permanente. Incluso un contrato marco entre el contratista principal y el subcontratista no modificó esta conclusión.
Subcontratista con sede en Austria
Un contratista principal (Generalunternehmer) que en su país de residencia realizaba actividades relacionadas con la construcción y el mantenimiento de vías férreas empleaba regularmente subcontratistas para ello. Uno de esos subcontratistas era una empresa con sede en Austria. Se cuestionaba si el subcontratista austriaco, por su actividad en el extranjero (país de residencia del contratista principal), allí creaba un establecimiento permanente.
Posición del Ministerio de Finanzas
Resulta decisiva la perspectiva del subcontratista, ya que la valoración debe realizarse de forma subjetiva. Hay que examinar si el subcontratista, desde su propio punto de vista, mantiene una instalación comercial fija en el extranjero. Un vínculo estrecho con el contratista principal no basta por sí solo. Si bien también puede considerarse como instalación local infraestructuras como las vías férreas, en el caso presente faltaba la conexión local necesaria. El subcontratista no trabajaba de forma permanente en un tramo determinado de la red ferroviaria, sino que era asignado puntualmente y en tramos cambiantes de la red. Las asignaciones se realizaban mayormente a corto plazo, a menudo solo por días, y estaban separadas por interrupciones prolongadas.
Componente temporal
También el componente temporal hablaba en contra de la existencia de un establecimiento permanente en el caso concreto. Una actividad se considera generalmente suficientemente duradera sólo cuando se lleva a cabo durante un período prolongado, por ejemplo doce meses en el caso de obras de construcción. Si el subcontratista ejecuta varios encargos independientes entre sí y no existe una división artificial de los contratos, entonces los plazos para la creación de establecimientos permanentes deben evaluarse por separado. Sin embargo, una suma de los tiempos debe realizarse cuando los proyectos (de construcción) individuales forman un conjunto económico y geográfico coherente. En el caso concreto, los encargos se realizaron de forma independiente, afectaron a diferentes tramos y se basaron en contratos separados.
Por lo tanto, faltaban la conexión geográfica y la permanencia de la actividad, de modo que no se creó un establecimiento permanente. Incluso un contrato marco entre el contratista principal y el subcontratista no modificó esta conclusión.