Actualidad
FISCALIDAD INTERNACIONAL
Residencia habitual en Austria tras una asignación prolongada al extranjero
Si una persona está sujeta a la obligación tributaria ilimitada en Austria depende fundamentalmente de si tiene una residencia o un domicilio habitual en el país. Un simple lugar para dormir en la vivienda de los padres no constituye una residencia si no existe una vida autónoma ni una posesión real.
Un trabajador estuvo inscrito en la dirección de sus padres desde 2009 hasta 2017. En 2011 se produjo una asignación al extranjero, inicialmente limitada a tres años. Poco antes de que expirara, la asignación se prorrogó hasta 2017, pero ya en julio de 2015 se dio por terminada anticipadamente. Un poco más de un año después se realizó una nueva asignación.
Durante sus estancias en el extranjero, el trabajador podía utilizar la habitación de su hermana en la vivienda familiar cuando visitaba su país de origen. La cuestión controvertida era si el trabajador estaba sujeto a la obligación tributaria ilimitada desde enero de 2015, es decir, antes de su regreso a Austria, o sólo a partir de julio de 2015.
Decisión del Bundesfinanzgericht (BFG)
Resulta determinante para la existencia de una obligación tributaria ilimitada durante todo el año si el contribuyente disponía ya desde enero de un domicilio habitual en el país. Un domicilio habitual sólo se consideró a partir de la finalización de la asignación y del regreso a Austria en julio de 2015.
El trabajador podía, en sus visitas a casa, pernoctar temporalmente en la vivienda familiar, pero desde el inicio de su asignación su anterior habitación era utilizada por su hermana. Por lo tanto, esa habitación estaba a su disposición únicamente cuando fuera necesario. Además, el baño, el aseo, la cocina y el salón estaban a disposición de todos los miembros de la familia de forma colectiva.
Jurisprudencia del Bundesfinanzgericht (BFG)
Según la jurisprudencia del BFG, la mera posibilidad de usar una habitación de forma ocasional en la vivienda de los padres no basta para considerar que existe una residencia propia. Una residencia requiere que la vivienda permita una vida autónoma. Asimismo, faltaba la posesión real del inmueble. La mera cesión de una habitación para pernoctaciones ocasionales no confiere una capacidad legal y real de disposición.
En el caso, se añadió que, debido a una actividad en el extranjero superior a tres años, no era probable que el trabajador hubiera mantenido su residencia en la vivienda de su padre durante ese periodo. Por tanto, el interesado no tuvo ni residencia ni domicilio habitual en Austria durante su asignación al extranjero. No se cumplieron, por consiguiente, los requisitos para una obligación tributaria ilimitada en Austria. Tampoco existían indicios de una obligación tributaria limitada, ya que la actividad se realizó exclusivamente en el extranjero. Los ingresos obtenidos por dicha actividad no estaban sujetos a impuesto sobre la renta en Austria y no debían incluirse en la declaración de impuestos. Sólo los ingresos derivados de la actividad en Austria tras su regreso estaban sujetos al impuesto sobre la renta en Austria.
Durante sus estancias en el extranjero, el trabajador podía utilizar la habitación de su hermana en la vivienda familiar cuando visitaba su país de origen. La cuestión controvertida era si el trabajador estaba sujeto a la obligación tributaria ilimitada desde enero de 2015, es decir, antes de su regreso a Austria, o sólo a partir de julio de 2015.
Decisión del Bundesfinanzgericht (BFG)
Resulta determinante para la existencia de una obligación tributaria ilimitada durante todo el año si el contribuyente disponía ya desde enero de un domicilio habitual en el país. Un domicilio habitual sólo se consideró a partir de la finalización de la asignación y del regreso a Austria en julio de 2015.
El trabajador podía, en sus visitas a casa, pernoctar temporalmente en la vivienda familiar, pero desde el inicio de su asignación su anterior habitación era utilizada por su hermana. Por lo tanto, esa habitación estaba a su disposición únicamente cuando fuera necesario. Además, el baño, el aseo, la cocina y el salón estaban a disposición de todos los miembros de la familia de forma colectiva.
Jurisprudencia del Bundesfinanzgericht (BFG)
Según la jurisprudencia del BFG, la mera posibilidad de usar una habitación de forma ocasional en la vivienda de los padres no basta para considerar que existe una residencia propia. Una residencia requiere que la vivienda permita una vida autónoma. Asimismo, faltaba la posesión real del inmueble. La mera cesión de una habitación para pernoctaciones ocasionales no confiere una capacidad legal y real de disposición.
En el caso, se añadió que, debido a una actividad en el extranjero superior a tres años, no era probable que el trabajador hubiera mantenido su residencia en la vivienda de su padre durante ese periodo. Por tanto, el interesado no tuvo ni residencia ni domicilio habitual en Austria durante su asignación al extranjero. No se cumplieron, por consiguiente, los requisitos para una obligación tributaria ilimitada en Austria. Tampoco existían indicios de una obligación tributaria limitada, ya que la actividad se realizó exclusivamente en el extranjero. Los ingresos obtenidos por dicha actividad no estaban sujetos a impuesto sobre la renta en Austria y no debían incluirse en la declaración de impuestos. Sólo los ingresos derivados de la actividad en Austria tras su regreso estaban sujetos al impuesto sobre la renta en Austria.