Actualidad
FISCALIDAD Y EMPRESA
Alquiler turístico de corta duración
La delimitación entre ingresos por actividad empresarial y ingresos por alquiler y arrendamiento no siempre es clara en el caso del alquiler de corta duración.
En una reciente resolución el Tribunal Federal de Finanzas (BFG) tuvo que decidir si los ingresos procedentes del alquiler de corta duración de dos viviendas a turistas a través de plataformas online deben considerarse ya como ingresos empresariales.
Hechos
En 2019 se alquilaron dos viviendas con un total de seis camas y se subarrendaron de forma temporal a turistas mediante plataformas online. Además de la cesión de las viviendas, también se prestaron varios servicios auxiliares. Entre ellos se incluían, en particular, la limpieza final, el lavado de la ropa, la asistencia a los huéspedes en caso de enfermedad y la provisión de información para los turistas. Las viviendas estaban completamente amuebladas. No se ofrecía desayuno ni otros servicios de alimentación. Con el inicio de la pandemia de COVID‑19 en marzo de 2020 se suspendió la actividad de alquiler.
En el caso concreto se debatía si la actividad en 2019 o hasta marzo de 2020 debía considerarse gestión patrimonial o ya una actividad empresarial.
Contexto
La razón por la que los ingresos por alquiler pueden declararse como ingresos por actividad empresarial suele deberse a diferentes enfoques fiscales: por ejemplo, en los ingresos por actividad empresarial puede aplicarse la exención por ganancias o, en determinadas circunstancias, pueden deducirse tasas de amortización más altas u otros gastos operativos.
Decisión del BFG
El BFG dejó claro que el alquiler de un inmueble se asigna, por regla general, a la gestión patrimonial. Una actividad empresarial solo existe cuando la actividad, por su naturaleza y alcance, supera el nivel que habitualmente se asocia a la gestión de un patrimonio propio. Para la delimitación resulta decisivo, en particular, en qué medida la actividad va más allá de la mera cesión del inmueble y, de ese modo, adquiere un carácter empresarial. El trabajo administrativo inherente al alquiler y, en su caso, las acciones publicitarias necesarias, por sí solos no convierten la actividad en empresarial. Es necesario que concurran circunstancias especiales que generen una actividad que supere la mera puesta a disposición del uso.
Asimismo, el BFG precisó que la valoración de si existe una actividad empresarial debe realizarse con base en las circunstancias de cada año. Un cambio posterior de las condiciones reales puede conllevar una modificación del tipo de ingreso, pero ello debe evaluarse separadamente para cada periodo impositivo.
Conclusión
El BFG concluye que el alquiler de corta duración de ambas viviendas debía seguir considerándose una actividad de gestión patrimonial. Los ingresos obtenidos, por tanto, se clasifican como ingresos por alquiler y arrendamiento.
La resolución muestra que el alquiler de corta duración de viviendas a través de plataformas online no se considera una actividad empresarial únicamente por la prestación de algunos servicios auxiliares. Lo determinante son las circunstancias concretas de cada caso, sobre todo la naturaleza y el alcance del alquiler y el grado de servicios que superen la mera cesión del uso.
Hechos
En 2019 se alquilaron dos viviendas con un total de seis camas y se subarrendaron de forma temporal a turistas mediante plataformas online. Además de la cesión de las viviendas, también se prestaron varios servicios auxiliares. Entre ellos se incluían, en particular, la limpieza final, el lavado de la ropa, la asistencia a los huéspedes en caso de enfermedad y la provisión de información para los turistas. Las viviendas estaban completamente amuebladas. No se ofrecía desayuno ni otros servicios de alimentación. Con el inicio de la pandemia de COVID‑19 en marzo de 2020 se suspendió la actividad de alquiler.
En el caso concreto se debatía si la actividad en 2019 o hasta marzo de 2020 debía considerarse gestión patrimonial o ya una actividad empresarial.
Contexto
La razón por la que los ingresos por alquiler pueden declararse como ingresos por actividad empresarial suele deberse a diferentes enfoques fiscales: por ejemplo, en los ingresos por actividad empresarial puede aplicarse la exención por ganancias o, en determinadas circunstancias, pueden deducirse tasas de amortización más altas u otros gastos operativos.
Decisión del BFG
El BFG dejó claro que el alquiler de un inmueble se asigna, por regla general, a la gestión patrimonial. Una actividad empresarial solo existe cuando la actividad, por su naturaleza y alcance, supera el nivel que habitualmente se asocia a la gestión de un patrimonio propio. Para la delimitación resulta decisivo, en particular, en qué medida la actividad va más allá de la mera cesión del inmueble y, de ese modo, adquiere un carácter empresarial. El trabajo administrativo inherente al alquiler y, en su caso, las acciones publicitarias necesarias, por sí solos no convierten la actividad en empresarial. Es necesario que concurran circunstancias especiales que generen una actividad que supere la mera puesta a disposición del uso.
Asimismo, el BFG precisó que la valoración de si existe una actividad empresarial debe realizarse con base en las circunstancias de cada año. Un cambio posterior de las condiciones reales puede conllevar una modificación del tipo de ingreso, pero ello debe evaluarse separadamente para cada periodo impositivo.
Conclusión
El BFG concluye que el alquiler de corta duración de ambas viviendas debía seguir considerándose una actividad de gestión patrimonial. Los ingresos obtenidos, por tanto, se clasifican como ingresos por alquiler y arrendamiento.
La resolución muestra que el alquiler de corta duración de viviendas a través de plataformas online no se considera una actividad empresarial únicamente por la prestación de algunos servicios auxiliares. Lo determinante son las circunstancias concretas de cada caso, sobre todo la naturaleza y el alcance del alquiler y el grado de servicios que superen la mera cesión del uso.