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FISCALIDAD Y EMPRESA
Nueva evasión fiscal: deducción de pérdidas
La Ley de Lucha contra el Fraude 2025 introduce una nueva figura de delito en materia de evasión fiscal. Ya la deducción indebida de pérdidas es punible en declaraciones de impuestos presentadas a partir del 1 January 2026.
Según la nueva normativa, la declaración incorrecta de pérdidas ya se considera evasión fiscal, siendo la evasión fiscal provocada con la notificación de la resolución en la que se consignan las pérdidas indebidamente deducidas. En comparación con la normativa anterior, se adelanta la punibilidad de la evasión fiscal, independientemente de que se produzca o no una reducción real de la carga tributaria mediante la compensación de pérdidas.
La nueva regulación se aplica a todas las declaraciones de impuestos presentadas a partir del 1 January 2026 y, por tanto, es relevante para todos los años de liquidación, siempre que la presentación de la correspondiente declaración de impuestos a partir del 1 January 2026 se realice. Existe una disposición correspondiente en caso de comisión del delito por culpa grave.
Multa de hasta el doble del importe reducido
El marco sancionador corresponde al de la evasión fiscal intencional o de la reducción de la carga tributaria por culpa grave. En consecuencia, la evasión fiscal se castiga con una multa de hasta el doble y, en caso de culpa grave, hasta el mismo importe de la reducción. Además de la multa, también puede imponerse una pena de prisión.
Dado que, al deducir pérdidas, aún no se ha producido una reducción de la carga tributaria, el importe determinante para la sanción ha debido adaptarse legalmente y equivale al crédito fiscal ficticio del año de liquidación. El crédito fiscal ficticio que correspondería a dicho importe se calcula para las personas físicas según la tarifa progresiva por tramos (excluyendo el primer tramo exento) y para las personas jurídicas con la tarifa del impuesto de sociedades.
¿Doble castigo por la posterior utilización de las pérdidas?
Al sancionar la deducción de pérdidas indebidas surge la cuestión de qué consecuencias penales financieras tendría la compensación real de esas pérdidas con ganancias en años de liquidación posteriores. Esa posterior utilización de las pérdidas produciría una reducción de la carga tributaria que podría ser sancionada nuevamente. No obstante, ello podría contravenir la prohibición constitucional del doble castigo. Por lo tanto, queda pendiente ver si esta problemática será abordada por el legislador o por la jurisprudencia.
La nueva regulación se aplica a todas las declaraciones de impuestos presentadas a partir del 1 January 2026 y, por tanto, es relevante para todos los años de liquidación, siempre que la presentación de la correspondiente declaración de impuestos a partir del 1 January 2026 se realice. Existe una disposición correspondiente en caso de comisión del delito por culpa grave.
Multa de hasta el doble del importe reducido
El marco sancionador corresponde al de la evasión fiscal intencional o de la reducción de la carga tributaria por culpa grave. En consecuencia, la evasión fiscal se castiga con una multa de hasta el doble y, en caso de culpa grave, hasta el mismo importe de la reducción. Además de la multa, también puede imponerse una pena de prisión.
Dado que, al deducir pérdidas, aún no se ha producido una reducción de la carga tributaria, el importe determinante para la sanción ha debido adaptarse legalmente y equivale al crédito fiscal ficticio del año de liquidación. El crédito fiscal ficticio que correspondería a dicho importe se calcula para las personas físicas según la tarifa progresiva por tramos (excluyendo el primer tramo exento) y para las personas jurídicas con la tarifa del impuesto de sociedades.
¿Doble castigo por la posterior utilización de las pérdidas?
Al sancionar la deducción de pérdidas indebidas surge la cuestión de qué consecuencias penales financieras tendría la compensación real de esas pérdidas con ganancias en años de liquidación posteriores. Esa posterior utilización de las pérdidas produciría una reducción de la carga tributaria que podría ser sancionada nuevamente. No obstante, ello podría contravenir la prohibición constitucional del doble castigo. Por lo tanto, queda pendiente ver si esta problemática será abordada por el legislador o por la jurisprudencia.