Actualidad
IVA
Doble imposición por adquisición intracomunitaria
Una facturación errónea de IVA (Umsatzsteuer) nacional por parte del proveedor, aunque en realidad se trate de una entrega intracomunitaria exenta, no impide una doble imposición de la entrega por parte del destinatario bajo la forma de doble adquisición.
La D-GmbH austríaca adquirió entre 2011 y 2015 mercancías a proveedores austríacos que fueron entregadas transfronterizamente a otros Estados miembros de la UE. Desde el punto de vista de los proveedores austríacos, se trataba fundamentalmente de entregas intracomunitarias exentas (entrega de bienes transfronteriza a otro empresario). Sin embargo, la D-GmbH se presentó ante los proveedores austríacos no con el número de identificación a efectos del IVA del país de destino (lugar de la UE al que se entregó la mercancía), sino con su número de identificación a efectos del IVA austríaco. Por este motivo, los proveedores emitieron erróneamente las facturas con IVA austríaco (obligación tributaria por facturación), que la D-GmbH pretendía deducir como IVA soportado. Además, la D-GmbH no declaró una adquisición intracomunitaria.
Doble adquisición
Desde el punto de vista del destinatario de una entrega, la adquisición intracomunitaria siempre se grava donde se encuentre la mercancía al final del transporte tras un movimiento entre dos Estados miembros de la UE (país de destino). En el caso de que el destinatario se haya presentado ante el proveedor con el número de identificación a efectos del IVA del lugar de salida (aquí Austria), se produce una adquisición adicional en ese Estado miembro (= Estado miembro del número de identificación a efectos del IVA). Mientras el destinatario de la entrega no pueda demostrar la correcta tributación de la adquisición en el verdadero país de destino, deberá pagar el impuesto de adquisición tanto en el país de destino como en el Estado miembro del número de identificación a efectos del IVA (aquí Austria) a la autoridad fiscal.
Decisión del Tribunal de la Unión Europea (EuG)
El EuG decidió que la obligación tributaria de los proveedores por facturación (debido a la facturación errónea del IVA austríaco) y la tributación de una adquisición intracomunitaria adicional por el uso del número de identificación a efectos del IVA a cargo de la D-GmbH pueden coexistir en el mismo Estado miembro, ya que cada una está sujeta a requisitos de aplicación diferentes y persigue un objetivo propio.
Dado que el IVA facturado erróneamente por los proveedores puede corregirse en principio, el tribunal considera que se respetan los principios de neutralidad fiscal y proporcionalidad.
Conclusión
Las entregas intracomunitarias y las operaciones en cadena sujetas a IVA requieren el cumplimiento exacto de los requisitos formales para preservar las posibles exenciones fiscales y evitar la doble imposición. Un asesoramiento oportuno ayuda a prevenir estos problemas.
Doble adquisición
Desde el punto de vista del destinatario de una entrega, la adquisición intracomunitaria siempre se grava donde se encuentre la mercancía al final del transporte tras un movimiento entre dos Estados miembros de la UE (país de destino). En el caso de que el destinatario se haya presentado ante el proveedor con el número de identificación a efectos del IVA del lugar de salida (aquí Austria), se produce una adquisición adicional en ese Estado miembro (= Estado miembro del número de identificación a efectos del IVA). Mientras el destinatario de la entrega no pueda demostrar la correcta tributación de la adquisición en el verdadero país de destino, deberá pagar el impuesto de adquisición tanto en el país de destino como en el Estado miembro del número de identificación a efectos del IVA (aquí Austria) a la autoridad fiscal.
Decisión del Tribunal de la Unión Europea (EuG)
El EuG decidió que la obligación tributaria de los proveedores por facturación (debido a la facturación errónea del IVA austríaco) y la tributación de una adquisición intracomunitaria adicional por el uso del número de identificación a efectos del IVA a cargo de la D-GmbH pueden coexistir en el mismo Estado miembro, ya que cada una está sujeta a requisitos de aplicación diferentes y persigue un objetivo propio.
Dado que el IVA facturado erróneamente por los proveedores puede corregirse en principio, el tribunal considera que se respetan los principios de neutralidad fiscal y proporcionalidad.
Conclusión
Las entregas intracomunitarias y las operaciones en cadena sujetas a IVA requieren el cumplimiento exacto de los requisitos formales para preservar las posibles exenciones fiscales y evitar la doble imposición. Un asesoramiento oportuno ayuda a prevenir estos problemas.