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IVA
Deducción del IVA soportado y de gastos deducibles por intención de alquiler
La deducción del IVA soportado y de los gastos deducibles derivados de la adquisición o construcción de un edificio es posible incluso antes de obtener ingresos por el alquiler del edificio, siempre que el inmueble en cuestión se alquile efectivamente o, a efectos del IVA, se alquile con IVA. La intención de obtener ingresos por el alquiler debe manifestarse claramente al exterior.
Un propietario inmobiliario había comenzado la construcción de un edificio en 2013 y, a partir de ese momento, dedujo anualmente los gastos deducibles y el IVA soportado en relación con la propiedad. Ante la Finanzamt declaró que pretendía obtener ingresos por alquiler y arrendamiento, pero no celebró ningún contrato vinculante con posibles inquilinos durante el periodo en cuestión. Asimismo, los encargos para la instalación de un sistema de climatización sólo se realizaron en 2025. En 2025 se dictaron los resoluciones definitivas de IVA y de impuesto sobre la renta para los años 2013 a 2022, en las que no se reconocieron los IVA soportado ni los gastos deducibles reclamados.
Después de que la Finanzamt desestimara la impugnación interpuesta contra ella como infundada, el propietario inmobiliario solicitó que el Bundesfinanzgericht (BFG) se pronunciara sobre la impugnación.
No existía intención de alquilar
Dado que el propietario inmobiliario ni celebró un contrato vinculante de alquiler ni realizó ninguna otra acción de ese tipo, el BFG consideró que, en el caso concreto, la intención de alquilar no estaba presente de forma objetiva. Además, el BFG consideró que la conducta del propietario no era decidida, ya que, por ejemplo, la instalación del sistema de climatización se encargó sólo 12 años después del inicio de la construcción. Por lo tanto, los gastos deducibles no eran deducibles.
En cuanto a la deducción del IVA soportado, el BFG señaló que, aunque la prestación de servicios aún no es estrictamente necesaria, es imprescindible que la actividad asumida se orienta seriamente a la prestación de servicios remunerados y que esto se manifieste al exterior. En el marco de una actividad de alquiler, el IVA soportado puede considerarse a efectos del IVA antes de la obtención real de ingresos, siempre que exista un contrato vinculante o una circunstancia correspondiente que vaya más allá de la mera intención.
La existencia de un permiso de construcción o la contratación de un préstamo no son, por sí solos, suficientes para establecer la condición de empresario a efectos del IVA. Según el BFG, por tanto, el propietario tampoco tenía derecho a la deducción del IVA soportado.
Después de que la Finanzamt desestimara la impugnación interpuesta contra ella como infundada, el propietario inmobiliario solicitó que el Bundesfinanzgericht (BFG) se pronunciara sobre la impugnación.
No existía intención de alquilar
Dado que el propietario inmobiliario ni celebró un contrato vinculante de alquiler ni realizó ninguna otra acción de ese tipo, el BFG consideró que, en el caso concreto, la intención de alquilar no estaba presente de forma objetiva. Además, el BFG consideró que la conducta del propietario no era decidida, ya que, por ejemplo, la instalación del sistema de climatización se encargó sólo 12 años después del inicio de la construcción. Por lo tanto, los gastos deducibles no eran deducibles.
En cuanto a la deducción del IVA soportado, el BFG señaló que, aunque la prestación de servicios aún no es estrictamente necesaria, es imprescindible que la actividad asumida se orienta seriamente a la prestación de servicios remunerados y que esto se manifieste al exterior. En el marco de una actividad de alquiler, el IVA soportado puede considerarse a efectos del IVA antes de la obtención real de ingresos, siempre que exista un contrato vinculante o una circunstancia correspondiente que vaya más allá de la mera intención.
La existencia de un permiso de construcción o la contratación de un préstamo no son, por sí solos, suficientes para establecer la condición de empresario a efectos del IVA. Según el BFG, por tanto, el propietario tampoco tenía derecho a la deducción del IVA soportado.